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　　一、山西煤销集团会计管理体制现状及存在的问题分析
　　1.双元控制主体弱化了会计控制。
　　煤销集团所管辖的地市级子公司为煤销集团全资企业，集团基本建立了现代企业制度，所有权为国家，其生产经营者为煤销集团委派的个人。在两权分离的情况下，国家通过控制经营者的任免和报酬来控制企业，达到投入资本保值增值目的。经营者通过控制企业的经营权实现企业利润最大化，以完成受托责任。所有者和经营者之间虽然是一种委托—被委托关系，实际是企业的共同控制主体。会计信息是他们的沟通工具。所有者通过会计信息可以及时了解企业的经营和财务状况，评价经营者的经营业绩并对经营者实施必要的干预。
　　经营者为完成受托责任，利用会计信息进行控制、决策，最终又利用会计信息报告其行为结果。由于客观存在着“代理人风险”，理论和实践中又无法设计出一种完美的契约来消除。因此，经营者和所有者之间在目标、利益上存在差异，这种差异导致会计信息成为决定双方切身利益的关键。在现行会计人员管理体制模式中，会计人员自身利益的实现牢牢掌握在经营者手中，经营者成了现实的会计控制主体。而所有者对经营者的控制则主要是通过由经营者所提供的财务会计信息来实现的。为了粉饰自身经营业绩，各种虚假会计信息便应运而生{1}。
　　2.公司内外部的监督机制不够完善。
　　注册会计师和财政、审计部门的监督是外部性的，只能从外部监督促使公司提供真实公允的会计信息。此外，这种监督还是事后性的，无法做到事前、事中监督。因此，在强化外部监督的同时应建全内部监督机制。没有发挥内部会计的控制和监督职能，这是公司在会计职能方面存在的一个突出问题。从公司内部的会计监督主体来看，到目前为止，只有极少数公司设有内部审计机构，多数公司没有内审机构或虽有内审也受公司领导部门的限制和影响，不能很好地发挥监督作用。会计的基本职能之一就是实行会计监督，以保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理合规。一般来说，内部会计监督要求会计人员对本公司的经济活动进行全面的会计监督，但是有些管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者，以及受利益驱使，往往按管理者的意图行事，使会计的监督职能几乎无法进行。
　　3.全面预算执行不严。随着预算改革在各地市级子公司的推进，全面预算在公司经营管理中得到了加强，但控制能力仍很薄弱。主要表现：
　　一是预算编制内容不完整，全面预算内容应涵盖公司经营活动全过程，包括筹资、采购、生产、销售、投资等诸多方面，但多数公司是侧重内部成本控制的预算，采购和销售虽有预算但随意调整情况较多，而投融资业务基本没有预算。二是公司管理层对全面预算重视不够，预算执行不严。由于管理层和各部门对预算的必须性认识不足，工作不按照预算执行、任意调整预算指标、超预算后处罚过轻等情况，大大削弱了全面预算的刚性控制力，严重影响预算控制效果。
　　二、会计管理体制改革的主要模式
　　现阶段有关会计管理体制改革的主要观点有“会计委派制”、“财务总监委派制”、“会计集中核算制”等。
　　1.会计委派制。当前关于会计委派制的表述莫衷一是，但基本上是从会计委派主体、会计委派范围和会计委派职能三个方面对其内涵进行阐述的：
　　第一，从委派主体来看，有观点认为，会计委派制是指“国有企业的有关管理部门以其所有者身份向国有企业派出会计人员，并授权其代表派出机构监督国有资产经营和财务会计活动的监管制度”。也有观点认为，会计委派制是指“国有企业会计人员由企业上级主管部门或财政部门委派任用的管理制度”。还有的认为会计委派制是“政府部门和产权管理部门以所有者身份，委派会计代表政府和产权管理部监督国有单位或集体企业资产经营和财务会计情况的一种制度”。
　　第二，从委派范围来看，有观点认为会计委派单位应仅限于国有企业，没有必要涉及到行政事业单位；有的观点则认为应该在国有企业、行政事业单位以及农村集体经济组织实行会计委派制；还有的观点认为企业集团内部委派会计不属于会计委派制的研究范围。
　　第三，从委派职能来看，相当一部分人认为向被委派单位委派的对象是会计人员，其主要职能是核算与监督，他们认为会计委派制就是指“委托人通过向企业委派会计人员以改变在原有会计人员管理体制下企业经营者轻易操纵会计账务的弊端，使委派的会计人员能站在委托人以及社会公众的立场上公正、客观地处理会计事务，从而达到尽量避免会计信息失真的目的”，“并授权会计人员监督所在单位会计行为和其他经济行为的一种制度”。也有的人认为，被委派的会计人员的主要职能是监督与管理，更有甚者认为被委派会计人员的主要职能是监督，但这只是针对向国有企业委派财务总监而言的。
　　2.财务总监委派制。财务总监委派制是由于企业所有权与经营权分离以及多层次管理体制下，企业所有者为保障所有者利益和实现资产保值增值而由产权方推荐的高层管理人员。从国外的情况来看，财务总监这一职务的地位很高，一般在企业中的地位仅在企业的总经理之下。
　　3.会计集中核算制。企业集团会计集中核算，是指整个企业集团建立统一的账套，作为一个会计实体，在下属单位资金所有权、使用权、财务自主权不变的前提下，依据统一规范的核算标准进行会计核算，对发生的交易和事项进行处理，并对各项经营活动和财务收支进行监督，是融会计核算、监督、服务于一体的一种形式{4}。
　　会计集中核算的特征主要有以下几点：
　　（1）集中性整个企业集团建立一套账，取消下属企业的账套，实行一套账集中核算；实现凭证、账簿报表等财务信息的高度集中；通过资金结算中心对资金实行集中管理。
　　（2）监督性以资金集中监督为核心，所属单位的所有收入、支出均纳入一套账核算，实行对所属企业财务的动态管理，真正实现财务的事前计划、事中控制、事后反馈，实现对业务的全过程管理。
　　（3）一致性依据国家和上级部门有关财务法律、法规，制度和办法等，制订统一的会计核算办法、标准化体系、统一财务报告流程和费用开支标准等。